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“營改增”對專業(yè)分包的影響及對策
總承包企業(yè)與專業(yè)分包企業(yè)(分包方)通過簽訂專業(yè)分包合同確定雙方的合作關系，施工過程中通過驗工計價進行結算和支付，在營業(yè)稅下專業(yè)分包企業(yè)一般均能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。在“營改增”后，專業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總承包企業(yè)可據此抵扣進項稅。但是，基于專業(yè)分包內容及結算特點，“營改增”后對施工總承包企業(yè)仍存在影響。
影響。一是分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時?？偘胶头职街g存在驗工計價滯后或工程款拖欠等情況，導致分包方不能及時驗工計價并拿到已完工程計價款，造成總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能及時抵扣進項稅，總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大。
二是分包成本中材料、設備部分的進項稅抵扣不足。專業(yè)分包中包含大量的材料、設備，相關進項稅由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的進項稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進項稅，與直接采購相比，少抵扣6%的進項稅。
對策。一是加強分包結算管理，按合同約定及時辦理驗工計價手續(xù)，并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。一方面，總包方在與專業(yè)分包方簽訂的專業(yè)分包合同中，堅持先開票后付款的原則，明確分包方提供發(fā)票的類型、適用稅率及提供時間等，并約定分包方必須在驗工計價確認后一定時間內開具增值稅專用發(fā)票，總包方在取得發(fā)票后，再向其撥付驗工計價款。另一方面，總包方要嚴格按合同約定及時對分包方現(xiàn)場已完工程進行驗收、計價，杜絕驗工計價滯后及價款拖欠現(xiàn)象，避免分包方因總包方原因造成發(fā)票開具不及時。
二是加強分包合同價格管理，考慮物資設備的可抵扣進項稅，合理確定分包合同價格。專業(yè)分包中的材料、設備所占比重較大，且分包方在“營改增”后基本上是增值稅一般納稅人。對分包方而言，如果能取得稅率為17%的分包工程的材料和設備增值稅專用發(fā)票，則其進項稅抵扣率就為17%，高于銷項稅的適用稅率11%，與營業(yè)稅相比，分包方的材料和設備成本將有較大幅度降低。因此，總包方在專業(yè)分包時，應充分考慮分包合同中材料、設備的進項稅抵扣因素，提前測算分包方由于進銷項稅率差而多抵扣的進項稅，從而確定合理的分包價格區(qū)間，在與分包方進行合同價格談判時，合理的降低分包單價，適當彌補由于進項稅抵扣率降低帶來的損失?；蛘邔Ψ职こ讨械闹饕牧稀⒃O備采取總包方供應的方式，由總包方直接采購并取得17%的增值稅專用發(fā)票，抵扣較高的進項稅。
“營改增”對勞務分包的影響及對策
總承包企業(yè)或專業(yè)承包企業(yè)與勞務分包企業(yè)(分包方)通過簽訂勞務分包合同明確雙方合作關系，勞務分包內容一般為工程施工的勞務作業(yè)，主要包含人工費、二三項料費及小型機具使用費等。雙方通過定期驗工計價進行結算和支付。在營業(yè)稅下，分包方有的能提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，有的只能提供服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?；趧趧辗职鼉热菁敖Y算特點，“營改增”后對總承包企業(yè)存在影響。
影響。一是分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時。這點和專業(yè)分包一樣，存在總包方和分包方之間驗工計價滯后或勞務費拖欠等情況，導致分包方因總包方不及時驗工計價，而不能及時開具增值稅專用發(fā)票，從而造成總包方不能及時抵扣進項稅，前期資金壓力較大。
二是因分包方資質和能力問題不能開具增值稅專用發(fā)票。對于目前只能提供服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的勞務分包方，在“營改增”后仍然只能按服務業(yè)開具發(fā)票，不能向總包方開具增值稅專用發(fā)票，造成總包方將無法抵扣進項稅。
對策。一是加強分包結算管理，按合同約定及時辦理驗工計價手續(xù)，并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。這點與專業(yè)分包一樣，總包方既要在勞務分包合同中，明確先開票后付款及增值稅專用發(fā)票開具時間，還要嚴格按合同約定及時對分包方辦理驗工計價手續(xù)，避免因自身原因造成分包方發(fā)票開具不及時。
二是對不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務分包方，采取純勞務分包模式。分包內容僅僅為人工費，總包方自行采購分包工程所需的包含二三項料、小型機具在內的材料和設備等，并取得增值稅專用發(fā)票，增加總包方的進項稅抵扣。
三是對于能提供增值稅專用發(fā)票的勞務分包方，總包方應提前綜合考慮勞務分包內容?？偘綉浞挚紤]將部分預計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費、設備租賃費等納入勞務分包范圍，由分包方統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進項稅。
“營改增”對其他形式勞務分包的影響及對策
除了具有勞務分包資質的勞務分包外，現(xiàn)場還大量存在勞務派遣、內部作業(yè)層隊伍、掛靠隊伍等形式的勞務分包。這些勞務分包形式，在“營改增”后對施工總承包企業(yè)存在影響。
影響。一是對勞務派遣形式的影響。勞務派遣是總承包企業(yè)與具有勞務派遣資質的勞務企業(yè)簽訂勞務派遣協(xié)議，由勞務公司派遣勞務人員到總承包企業(yè)項目部進行勞務作業(yè)。這種形式下，勞務派遣企業(yè)不具備建筑施工資質，在“營改增”后，勞務派遣企業(yè)不能開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總承包企業(yè)因不能取得增值稅發(fā)票而無法對這部分勞務分包成本抵扣進項稅，在一定程度上增加了總承包企業(yè)的增值稅稅負。
二是對綜合作業(yè)隊、專業(yè)作業(yè)隊形式的內部作業(yè)隊伍的影響。目前，總承包企業(yè)為了培養(yǎng)自己的作業(yè)層隊伍及規(guī)避勞務用工風險，成立了綜合作業(yè)隊、專業(yè)作業(yè)隊等內部作業(yè)隊，在項目部承擔急、難、險、重施工任務。內部作業(yè)層隊伍形式的勞務分包，由項目部與隊伍簽訂內部經濟承包協(xié)議，以工資單形式結算和支付。因隊伍自身未取得國家工商行政注冊，且無相關的資質證照，因此，就不能開具增值稅專用發(fā)票，總包方也就不能抵扣進項稅。
三是對掛靠隊伍的影響。所謂掛靠隊伍，是指作業(yè)隊伍掛靠于某個身份合法且具有勞務分包資質的施工企業(yè)，并以該企業(yè)名義在總承包企業(yè)承擔勞務分包任務。總承包企業(yè)與被掛靠企業(yè)簽訂勞務分包合同，并取得被掛靠企業(yè)開具的發(fā)票，但分包價款由總承包企業(yè)直接支付給掛靠隊伍，收款方與合同主體、發(fā)票開具主體不一致。這種形式下，造成業(yè)務流、資金流、發(fā)票流“三流不合一”，給總承包企業(yè)帶來了法律風險和后期的審計風險。
對策。一是加強勞務分包方準入和選用管理。總承包企業(yè)要建立并規(guī)范勞務分包方準入制度，根據分包方的資質、規(guī)模及其組織形式確定其納稅人身份，并建立“合格分包方名錄”。根據項目施工生產需要，通過招(議)標方式選擇分包方，優(yōu)先選用“合格分包方名錄”中能夠開具增值稅專用發(fā)票的分包方。
二是通過勞務分包模式規(guī)范勞務派遣和內部勞務分包管理?？偝邪髽I(yè)可以參股成立施工勞務企業(yè)，或者與外部成熟的施工勞務企業(yè)建立合作關系，將勞務派遣轉換成由施工勞務企業(yè)承擔的勞務分包。對于內部勞務分包，可由施工勞務企業(yè)向綜合作業(yè)隊、專業(yè)作業(yè)隊等內部作業(yè)層隊伍提供勞務資源和班組，并與總包方簽訂勞務分包合同，總包方在分包合同中充分考慮將部分預計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費、設備租賃費等納入勞務分包范圍，由施工勞務企業(yè)向總包方開具增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進項稅。
三是規(guī)范掛靠隊伍承擔施工任務。對于名為身份合法勞務分包隊伍，實為掛靠分包隊伍的，總包方應按照稅法、財務等方面管理規(guī)定，規(guī)范合同、發(fā)票、資金及核算管理，與被掛靠方簽訂分包合同，辦理驗工計價手續(xù)，將計價款打至被掛靠方的銀行賬戶，由被掛靠方向總包方開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，以滿足增值稅下業(yè)務流、資金流、發(fā)票流“三流合一”的要求，從而取得合法有效的增值稅發(fā)票，實現(xiàn)進項稅抵扣。同時，總包方也可規(guī)避勞務分包法律風險和后期的審計風險。
